《高级会计实务》模拟试题（一）

• 1. 神舟公司以经济增加值作为其业绩考核的核心指标，其有关资料如下：（1）神舟公司2009年度财务报表的主要资料如下：资产负债表2009年12月31日单位：万元资产负债及股东权益货币资金（年初360）310应付账款（年初524）456应收账款（年初1256）1344应付票据（年初384）346存货（年初834）966预收账款（年初443）347流动资产合计2620流动负债合计1149固定资产净额（年初1340）1170非流动负债（年初1027）1125股东权益（年初1412）1516资产总额（年初3790）3790负债及股东权益3790利润表2009年单位：万元项目金额营业收入6400营业成本5500管理费用560财务费用100利润总额240所得税费用60净利润180（2）该公司普通股股票的β系数为2.5，已知市场上无风险利率为4%，股票市场平均报酬率为8%，税前债务资本成本为8%；（3）本期计入管理费用的研发支出费用金额为80万元；（4）公司出售机器设备发生税前收益240万元，与主业发展无关的资产置换损失共计140万元；（5）在建工程占年末资产总额的比重始终为12%；（6）非流动负债全部为有息负债，每年的利息费用根据税前债务资本成本和年末有息负债计算；（7）该公司适用的所得税税率为25%。

• 2. 甲国有企业集团公司控股的A股份有限公司（简称A公司）在美国纽约证券交易所上市。A公司在2005年的年报中声明，公司2005年营业收入25000万元，税后利润1600万元，主要经营的业务范围为石油贸易中的重油、原油、石化产品和石油衍生品，公司在航空用油的生产中有独特的技术特点，在国际市场中占有很大的份额，市场前景乐观。同时在衍生市场中经营期货交易和外币交易。2008年，A公司向美国证券交易所递交申请，由于公司在衍生品交易中蒙受巨额亏损，不得不申请停牌，引起市场哗然。甲国有企业集团公司组成专门的审查小组，对A公司的情况进行了全面的调查，对于A公司发生巨额损失的原因，分析主要来源以下四个方面：（1）董事会。A公司董事长由集团公司张副总经理兼任，但是其主要的精力集中在集团公司的经营业务上，对于A公司的经营难以顾及。并授权将A公司内部控制和经营管理全部交给A公司的管理层负责。由于传统思想中，比较信任自己的亲属，所以张副总经理安排自己的妹夫李某担任A公司的首席执行官。（2）经理层。A公司的首席执行官长期由李某担任，由于董事长的信任和缺少管理，李某在决策和管理上拥有不容质疑的绝对权力。对于集团连续三次派任的财务部经理，李某均可以随时调任他职，并坚持任用自己认为可靠的人员担任财务部经理。同时，李某私自授权证券部门全权负责期货交易的全程业务，要求其利用场外的期权交易来填补期权交易的亏损，既没有向董事会报告，也没有采用任何形式予以披露。（3）内部审计部门。内部审计机构的负责人由A公司首席执行官李某兼任。受到李某的制约，内部审计部门没有定期向董事会下属的审计委员会报告工作，即使偶然的报告工作，也仅仅是简单的内容的重复，报喜不报忧。审查小组根据发现的A公司存在的问题，向甲集团公司提交了审查报告，针对A公司存在的内部控制方面的问题，甲集团公司召开了集团公司领导、各部门负责人和各子公司负责人参加的专门会议进行研究，在讨论过程中，有关人员发言要点如下：甲集团公司董事长何某：A公司内部控制薄弱给企业和国家财产均造成了重大的损失，教训极其深刻，也非常值得反思。集团公司和各子公司今后要将内部控制作为重点工作来抓，将保护资产安全作为唯一的目标来抓。甲集团公司总会计师孙某：A公司发现的主要问题是内部审计部门管理薄弱，对于这点，要求今后各子公司和集团公司的内部审计部门负责人不能够由总经理或首席执行官兼职，必须由财务负责人统一负责，统一管理，加强向董事会审计委员会报告的制度，不能每次的报告内容相同，必须要有不同之处。甲集团下属B公司总经理：经过A公司的这次事件，使我们接受教训，对于风险管理部门的设置非常重要，但是更加重要的是风险管理部门职责的实施，同时也要加大对风险管理部门权力的下放，让其有尚方宝剑可以直接进行管理，今后要求其定期与各个主要职能部门的高级管理人员进行会谈，可以定期核查他们是如何管理风险的，并对应做出有效的措施。

• 3. 2010年春我国南方各省发生了不同程度的干旱。为了预防和减轻干旱灾害及其造成的损失，保障生活用水，协调生产、生态用水，促进经济社会全面、协调、可持续发展，更加深入贯彻执行国务院颁布的《中华人民共和国抗旱条例》，南方各省市加强了对农业抗旱保苗政策的落实安排。某省所管辖的A、B、C三个城市着重进行了抗旱保苗的工作。当年，三个城市均成功的完成了对本市辖区农业的抗旱保苗，并向省农业厅提交了有关本年抗旱保苗情况的书面报告。书面报告的主要内容如下：A市：本市共有240万亩农业耕田，其中有旱情的140万亩（旱情严重的80万亩），旱情严重的80万亩全部进行了抗旱保苗作业。抗旱保苗工作中发生相关成本（包括抗旱组织体系建设、抗旱应急水源建设、抗旱应急设施建设、抗旱物资储备、抗旱服务组织建设、旱情监测网络建设等）共计7亿元。经过抗旱保苗的作业，本市旱情严重的耕田直接解除旱情灾害42万亩。B市：本市共有200万亩农业耕田，其中有旱情的170万亩（旱情严重的70万亩），旱情严重的70万亩全部进行了抗旱保苗作业。抗旱保苗工作中发生相关成本（包括抗旱组织体系建设、抗旱应急水源建设、抗旱应急设施建设、抗旱物资储备、抗旱服务组织建设、旱情监测网络建设等）共计5亿元。经过抗旱保苗的作业，本市旱情严重的耕田直接解除旱情灾害39万亩。C市：本市共有100万亩农业耕田，其中有旱情的80万亩（旱情严重的30万亩），旱情严重的30万亩全部进行了抗旱保苗作业。抗旱保苗工作中发生相关成本（包括抗旱组织体系建设、抗旱应急水源建设、抗旱应急设施建设、抗旱物资储备、抗旱服务组织建设、旱情监测网络建设等）共计2亿元。经过抗旱保苗的作业，本市旱情严重的耕田直接解除旱情灾害20万亩。

• 4. 东远公司系一家在深圳证券交易所挂牌交易的上市公司，2×10年公司有关金融资产转移业务的相关资料如下：（1）2×10年2月1日，东远公司将应收乙公司应收账款出售给丙商业银行，取得银行存款7600万元。合同约定，在丙银行不能从乙公司收到票款时，不得向东远公司追偿。该应收账款是2×10年1月1日向乙公司出售原材料而取得的，金额为800万元，到期日为2×10年7月1日。假定不考虑其他因素。东远公司终止确认了该项金融资产。（2）2×10年5月1日，东远公司将其一项金融资产出售给乙公司，取得出售价款360万元，同时与乙公司签订协议，在约定期限结束时按照当日的公允价值再将该金融资产回购，东远公司在处理时终止确认了该项金融资产。（3）2×10年6月1日，东远公司将其一项金融资产出售给丙公司，同时与丙公司签订了看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权，东远公司在处理时终止确认了该项金融资产。（4）2×10年7月1日，东远公司将其信贷资产整体转移给戊信托机构，同时保证对戊信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿，东远公司在处理时终止确认了该金融资产。

  A(1)至(4)的会计处理是否正确，并分别简要说明理由；如不正确，请分别说明正确的会计处理。[10分]

• 5. 20×8年12月,甲上市公司披露的股票期权计划如下：一、股票期权的条件股票期权的条件根据公司《股权激励计划》的规定，行权条件为：1.20×9年年末，公司当年可行权条件为企业净利润增长率达到18%；2.2×10年年末,公司可行权条件为企业20×9～2×10年两年净利润平均增长率不低于15%；3.2×11年年末,公司可行权条件为企业20×9～2×11年三年净利润平均增长率不低于12%；4.激励对象未发生如下任一情形：（1）最近3年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的；（2）最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的；（3）具有《公司法》规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。公司的股权计划授予的股票期权，激励对象拥有在授权日起5年内的可行权日以行权价格购买公司股票的权利。当年未行权的股票期权可在以后年度行权。二、股票期权的授予日、授予对象、授予数量和行权价格1.股票期权的授予日：20×9年1月1日。2.授予对象：董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监以及核心技术及业务人员等20人（名单略）。3.行权价格：本次股票期权的行权价格为3元/股。4.授予数量：共授予激励对象20万份股票期权，标的股票总数占当时总股本0.5%。5.激励对象离开的，自离开之日起所有股票期权即被取消。甲公司20×9年～2×11年的相关情况如下：甲公司股权激励对象均不会出现授予股票期权条件4所述情形。根据甲公司测算，其股票期权在授予日的公允价值为5.40元/份。20×9年甲公司净利润增长率为16%，有2名激励对象离开，但甲公司预计2×10年将保持快速增长，2×10年12月31日有望达到可行权条件。另外，甲公司预计2×10年没有激励对象离开企业。2×10年甲公司净利润增长率为12%，有2名激励对象离开，但甲公司预计2×11年将保持快速增长，2×11年12月31日有望达到可行权条件，甲公司预计2×11年没有激励对象离开企业。2×11年甲公司净利润增长率为10%，有2名激励对象离开。2×12年12月31日，甲公司激励对象全部行权。

• 6. （本题20分。本题为选答题，在案例分析八、案例分析九中应选一题作答）甲研究院（以下简称甲单位）为实行国库集中支付和政府采购制度的事业单位。除完成国家规定的科研任务外，甲单位还从事技术转让、咨询与培训等经营性业务，并对经营性业务的会计处理采用权责发生制。2008年，财政部门批准的甲单位年度预算为3000万元。1～11月，甲单位累计预算支出数为2600万元，其中，2100万元已由财政直接支付，500万元已由财政授权支付。2008年12月，甲单位经财政部门核定的用款计划数为400万元，其中，财政直接支付的用款计划数为300万元，财政授权支付的用款计划数为100万元。1～11月，甲单位累计经营亏损为300万元。甲单位2008年12月预算收支的有关情况如下（甲单位经营收入适用营业税税率5%，所得税税率25%，不考虑其他税费）：（1）1日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为100万元。甲单位的会计处理如下：甲单位将授权额度100万元计入“零余额账户用款额度”，并增加财政补助收入100万元。借：零余额账户用款额度1000000贷：财政补助收入1000000（2）2日，甲单位与A公司签订技术转让与培训合同。合同约定，甲单位将X专利技术转让给A公司。并于12月5日～20日向A公司提供技术培训服务；A公司应于合同签订之日起5日内向甲单位预付50万元技术转让与培训服务费；在12月20日完成技术培训服务后，A公司向甲单位再支付150万元的技术转让与培训服务费。3日，甲单位收到A公司预付的款项50万元，已存入银行。甲单位的会计处理如下：甲单位增加银行存款50万元，同时增加事业收入50万元。借：银行存款500000贷：事业收入500000（3）4日，甲单位购入一批价值10万元的科研用材料，已验收入库，并向银行开具支付令。5日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付凭证”和供货商的发票。甲单位的会计处理如下：甲单位增加事业支出10万元，并减少“零余额账户用款额度”10万元。借：事业支出100000贷：零余额账户用款额度100000（4）6日，甲单位按政府采购程序与B供货商签订一项购货合同，购买一台设备，合同金额110万元。7日，甲单位收到B供货商交付的设备和购货发票，发票注明的金额为110万元，设备已验收入库。当日，甲单位向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政部门申请支付B供货商货款，但当日尚未收到“财政直接支付入账通知书”。甲单位的会计处理如下：甲单位应增加固定资产110万元，同时增加固定基金110万元。借：固定资产1100000贷：固定基金1100000（5）9日，甲单位收到代理银行转来的用于支付B供货商货款的“财政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为110万元。甲单位的会计处理如下：甲单位在计入事业支出110万元，并增加财政补助收入110万元。借：事业支出1100000贷：财政补助收入1100000（6）15日，经上级主管部门批准，甲单位用一台仪器设备对外进行投资。该仪器设备的账面价值为20万元，经评估确认的价值为25万元。甲单位的会计处理如下：事业单位的对外投资在取得时，应当按照实际支付的款项或者所转让非现金资产的评估价值作为入账价值。甲单位应增加25万元的对外投资，并增加“事业基金——投资基金”25万元。同时，减少固定基金和固定资产20万元。借：对外投资250000贷：事业基金——投资基金250000借：固定基金200000贷：固定资产200000（7）20日，甲单位完成A公司的技术培训服务，收到A公司支付的款项150万元。甲单位的会计处理如下：在增加150万元银行存款和经营收入的同时，增加销售税金和“应交税金——应交营业税”各10万元。借：银行存款1500000贷：经营收入1500000借：销售税金100000贷：应交税金——应交营业税100000（8）31日，甲单位结账。甲单位12月份的会计处理如下：经营结余在年末转入结余分配。甲单位1～12月份全年经营亏损110（300-200+10）万元，结转到结余分配。借：结余分配1100000贷：经营结余1100000（9）31日，甲单位2008年度预算结余资金为40万元，其中，财政直接支付年终结余资金为26万元，财政授权支付年终结余资金为14万元。甲单位的会计处理如下：借：财政应返还额度——财政直接支付260000贷：财政补助收入260000借：财政应返还额度——财政授权支付140000贷：零余额账户用款额度140000（10）2009年1月2日，甲单位收到“财政直接支付额度恢复到账通知书”，恢复2008年度财政直接支付额度26万元；收到代理银行转来的“财政授权支付额度恢复到账通知书”，恢复2008年度财政授权支付额度14万元。甲单位1月份的会计处理如下：借：财政补助收入260000贷：财政应返还额度——财政直接支付260000对恢复财政授权支付额度的会计处理为：借：零余额账户用款额度140000贷：财政应返还额度——财政授权支付140000

• 7. 甲公司有关资料如下：（1）甲公司的利润表和资产负债表主要数据如下表所示。其中，2008年为实际值，2009年至2011年为预测值（其中资产负债表项目为期末值）。单位：万元实际值预测值2008年2009年2010年2011年利润表项目：一、主营业务收入1000.001070.001134.201191.49减：主营业务成本600.00636.00674.16707.87二、主营业务利润400.00434.00460.04483.62减：销售和管理费用（不包含折旧费用）200.00214.00228.98240.43折旧费用40.0042.4245.3947.66财务费用20.0021.4023.3524.52三、利润总额140.00156.18162.32171.01减：所得税费用（40％）56.0062.4764.9368.40四、净利润84.0093.7197.39102.61加：年初未分配利润100.00116.80140.09159.30五、可供分配的利润184.00210.51237.48261.91减：应付普通股股利67.2070.4278.1882.09六、未分配利润116.80140.09159.30179.82资产负债表项目：营业流动资产60.0063.6368.0971.49固定资产原值460.00529.05607.10679.73减：累计折旧20.0062.42107.81155.47固定资产净值440.00466.63499.29524.26资产总计500.00530.26567.38595.75应付账款15.0015.9117.0217.87长期借款168.2174.26191.06198.06股本200.00200.00200.00200.00年末未分配利润116.80140.09159.30179.82股东权益合计316.80340.09359.30379.82负债和股东权益总计500.00530.26567.38595.75[12分]

• 8. 2010年1月1日甲农场预期在2010年9月30日将销售一批大豆,为了规避所持有大豆存货的公允价值变动风险,在期货市场卖出了9个月期的大豆期货,并指定为2010年大豆存货价格变动引起的公允价值变动风险的套期。大豆期货合约标的资产与甲农场的存货的数量、品种、价格变动和产地方面相同。2010年1月1日，甲农场的大豆存货为4000吨，成本1600万元，每吨4000元，公允价值3600万元，当天期货合约的价格每吨4800元。2010年9月30日，大豆期货合约的公允价值上涨了300万元，存货的公允价值下跌了300万元。当天甲农场将该批大豆出售，同时将期货合约平仓结算，假定不考虑衍生工具的时间价值，与商品销售相关的增值税以及其他因素，甲农场对该笔业务具体的处理如下：（1）大豆存货属于被套期项目，采用的套期工具是期货合约；（2）在会计处理时，将该项套期保值指定为公允价值套期；（3）将套期工具的公允价值变动形成的利得，记入资本公积；（4）被套期项目，因套期风险形成的损失记入当期损益。

• 9. （本题20分。本题为选答题，在案例分析八、案例分析九中应选一题作答）甲公司为了扩大海外的市场，进一步提高企业的核心竞争力，2009年7月与美国A公司商讨股权转让事宜。有关本次合并及相关业务如下：（1）甲公司提出，支付2800万美元作为对价，收购A公司80%的表决权资本。2009年11月，甲公司与A公司分别召开了临时股东大会，通过了该股权转让协议。甲公司于2009年12月支付了该笔股权转让款2800万美元。甲公司董事会在对该笔股权转让款筹资方式的讨论中，达成了下列共识：一、尽量不能稀释股权；二、公司目前税收负担重，希望筹资方式中能多从减轻企业税负的角度考虑；三、公司目前经营情况不稳定，尽量避免除公司高管以外的相关利益者了解公司的经营信息；四、由于企业经营的不确性，筹资时尽量避免导致未来风险。2010年1月1日甲公司派出高管人员接管了A公司，更换了董事会成员。（2）2010年1月1日，A公司可辨认资产的公允价值4000万美元，负债公允价值为1000万美元。（3）2010年7月1日，A公司将一项专利技术转让给甲公司，转让价款为200万美元，甲公司至年末尚未支付专利转让款。甲公司记账本位币为人民币，交易日即期汇率为1美元=7.7元人民币；取得专利后，将其折合为人民币入账并按照直线法摊销该无形资产，预计有效年限5年，残值为零。2010年末即期汇率为1美元=7.6人民币元。（4）2010年末A公司资产总额为5000万美元，负债总额为1600万美元（假定资产的账面价值与其公允价值相同）。