《高级会计实务》模拟试题（二）

考试总分：9分

考试类型：模拟试题

作答时间：60分钟

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试卷答案：有

试卷介绍： 《高级会计实务》模拟试题（二）

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1. 东方公司2005年至2009年各年产品销售收入分别为2000万元、2400万元、2600万元、2800万元和3000万元；各年年末现金余额分别为110万元、130万元、140万元、150万元和160万元。在年度销售收入不高于5000万元的前提下，存货、应收账款、流动负债、固定资产等资金项目与销售收入的关系如下表所示：资金需要量预测表资金项目年度不变资金（A）（万元）每元销售收入所需要变动资金（B）流动资产现金应收账款600.14存货1000.22流动负债应付账款600.10其他应付款200.01固定资产5100.00已知该公司2009年资金完全来源于自有资金(其中,普通股1000万股,共1000万元)和流动负债。预计2010年销售收入将在2009年基础上增长40%。预计2010年销售净利率为10%,公司拟按每股0.2元的固定股利进行利润分配。2010年所需对外筹资部分可通过按面值发行10年期、票面利率为10%、到期一次还本付息的公司债券予以解决,债券筹资费率忽略,公司所得税税率为25%。

A(1)计算2010年净利润及应向投资者分配的利润和新增留存收益；

B(2)采用高低点法计算每元销售收入的变动资金和“现金”项目的不变资金；

C(3)按y＝a＋bx的方程建立资金预测模型；

D(4)预测该公司2010年资金需要总量及需新增资金量；

E(5)计算债券发行总额和债券资本成本；

F(6)计算填列该公司2010预计资产负债表中用字母表示的项目。预计资产负债表2010年12月31日单位：万元资产年末数年初数负债与所有者权益年末数年初数现金A160应付账款480360应收账款648480其他应付款6250存货1024760应付债券D0固定资产510510股本10001000留存收益C500资产B1910负债与所有者权益B1910[10分]

2. A公司一家跨国食品公司，在中国生产和销售自己的国际品牌产品，在过去四年里取得了飞速增长。他们的产品定位是高端市场、高价格、高质量。通过努力，公司在第三年实现了盈亏平衡，第四年开始赢利。公司在平衡计分卡项目刚启动的时候面临的挑战非常大，不仅有来自其他跨国食品公司日益加剧的竞争，中国本地的竞争对手生产和他们相类似的产品，质量也不错，而且价格低很多。很显然如果公司再不制订一个有效的策略来应对竞争，公司现有产品的增长将会放慢。一方面，高级管理层意识到销售自己的核心产品对公司保持成功很重要，公司需要降低报价以保持市场竞争力，同时需要降低运作成本以保证利润率。另一方面，管理层也清醒地知道打价格战并不能使公司取得长期成功，关键是要有新产品，通过本地队伍的创新或把海外的技术转化为本地所用，生产出竞争对手不能提供的产品。至此，管理层心中已经有了一个比较清晰的战略：（1）公司需要实现优异运作以降低运营成本，从而能够使现有产品的价格具备市场竞争力；（2）需要实施产品领先战略，继续开发满足顾客需求的新产品。然而，新战略出台后六个月，管理层没有看到任何成本降低或产品开发方面的成果：一件重要的新产品开发周期被延后了，成本和去年同期相比上升了。到底哪里不对呢？管理层百思不得其解。

3. W股份有限公司（以下简称W公司）是2004年由某大型国企改制的股份有限公司，在改制初期，企业经营情况良好，并于2006年成功在上海证券交易所上市，从2006～2008年对外报出的财务报表中均显示企业的经营状况良好，经营收益按照20％的增长幅度递增，负责审计业务的Q会计师事务所出具了标准无保留意见的审计报告，股价达到稳步增长。但是在2010年4月10日，企业提交给证券交易所的2009年年报中显示企业累计巨额亏损达3亿元人民币，并说明之前两年的财务报告中存在虚假信息，根据修改后的财务报表显示，2007年企业亏损1亿元，2008年企业亏损0.9亿元，并且存在高达5亿元的资产抵押给银行，存在涉及金额12亿元的未决诉讼。W公司董事会委托K会计师事务所对公司的内部控制和风险管理进行了全面的审计，经过审核，发现了以下若干问题：（1）2008年2月，W公司在其总经理张某的策划和推动下，开始从事外币期货和期权交易。W公司成立以来主要经营基本建设工程，高层管理人员对于期货和期权交易并不了解，仅仅是根据市场行情分析，感觉这个业务收益高，收益快，所以积极推动上马。W公司董事会事后通过其他渠道获知了本公司在从事期货和期权交易，认为不恰当，但是在管理层坚持的情况下，也没有采取有效措施予以制止。（2）2008年8月，W公司董事会准备采用直接委派的方式，委派财务经理、内部审计经理和销售部经理，总经理张某表示已经将经营管理委托给自己，且自己对经营情况全权负责，如果委托其他人员担任财务经理、内部审计经理和销售部经理，将不利于自己的工作，所以仍然坚持安排自己的人员担任上述职务。W公司董事会只好表示认可。（3）2008年12月，由于受到国际外币市场的重大影响，W公司没有能够准确判断投资外币的走势，造成亏损，W公司总经理张某认为趋势很快就会转回，仍然坚持补仓。为了满足不断增加的交易量对交易保证金额的需求，张某授以公司财务部将董事会和银行贷款协议中明确规定的基建建设工程用途的贷款3亿人民币用于支付保证金。同时对于该资金用途的变化没有向董事会报告，也没有告知贷款银行。对于造成的期权、期货交易的损失，也没有在财务报表中反映和披露。（4）2009年3月，W公司总经理张某担心财务报表不能通过事务所的审计，于是与事务所的高级管理人员（负责W公司审计业务）李某进行商谈，李某表示如果W公司同时将今后10年的审计业务均交给Q事务所审计，事务所可以发表无保留意见的审计报告。张某表示同意，并于当日与李某签订10年的审计业务的业务约定书。为了表示李某的大力支持，张某私下给予其100万元人民币的中介费。（5）根据W公司《风险管理手册》的规定，W公司的期权交易业务，实行交易员——风险委员会——审计部门——总经理——董事会层次上报、交叉控制的制度。同时规定，损失在100万元以上的每笔交易要提交风险管理部门评估，任何导致500万元以上损失的交易均必须强制平仓。《风险管理手册》中还明确规定公司的止损限额是每年1000万元。但是交易员、风险管理委员会、审计部均没有按照规定执行。张某为挽回损失，一错再错，造成巨额损失，但是董事会对期权期货交易的盈亏情况始终不知情。审计工作结束，K事务所的注册会计师向W公司股东会提交一份详细的审计报告。报告中关于W公司的内部控制存在的缺陷进行了深入的分析，并针对董事会应如何加强对W公司的控制提出了改进建议。

4. 2×10年5月，某市场卫生局财务处根据财政部门要求和现行《政府收支分类科目》的规定，编制了卫生局及其下属事业单位医疗科学研究所2×11年度支出预算草案，报请卫生局部会计师审定。2×11年度支出预算草案简表如下：金额单位：万元预算支出项目金额支出功能分类支出经济分类局本级预算项目1.在职职工薪酬750一般公共服务工资福利支出2.日常办公经费1200医疗卫生商品和服务支出3.列入科技三项费用的医疗垃圾污染检测材料试制费800医疗卫生商品和服务支出4.医疗器械质量监测专用设备维护费220医疗卫生商品和服务支出5.报市财政局安排的图书馆改建工程项目预算200一般公共服务基本建设支出医疗科学研究所预算项目6.在职职工薪酬500医疗卫生工资福利支出7.委托某医科大学承办传染病防治国际研讨会的会议经费180教育转移性支出8.外聘某医科大学专家劳务费80科学技术商品和服务支出9.报市财政局安排的医疗污染采集设备购置费600医疗卫生商品和服务支出10.报市发改委安排的新建医学实验室项目预算2000科学技术其他资本性支出

5. 2010年6月1日，甲企业与某外商签订了销售合同，约定于2010年10月1日销售A产品给该外商。经计算，生产该批A产品需要在2010年9月10日购入B材料6000吨，签订合同时B材料现货价格为8500元/吨。甲企业为规避B材料价格波动带来的风险，经董事会批准，在期货市场买入了9月份交割的6000吨B材料期货，并将其指定为A产品生产所需的B材料的套期工具。当天B材料期货合约的价格为8600元/吨，其标的资产与甲公司生产A产品所需要的B材料在数量、品质和产地方面相同。2010年9月10日，B材料的现货价格上涨到10800元/吨，期货合约的交割价格为10850元/吨。当日，甲公司购入了6000吨B材料，同时将期货合约卖出平仓。甲公司对上述期货合约进行了如下会计处理：（1）将该套期划分为现金流量套期。（2）将该套期工具利得中属于有效套期的部分，直接计入了当期损益。（3）将该套期工具利得中属于无效套期的部分，直接计入了所有者权益。（4）在A产品出售时，将套期期间计入资本公积的利得金额，转入了当期损益。

6. 甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司20×9年有关金融资产转移的处理如下：（1）20×9年10月1日，甲公司将持有的戊公司债券（初始确认为可供出售金融资产）出售给庚公司，取得价款2500万元已于当日收存银行；同时，甲公司与庚公司签订协议，约定20×9年12月31日按2524万元的价格回购该债券，该债券的初始确认金额为2400万元，假定截至20×9年10月1日其公允价值一直未发生变动。当日，甲公司终止确认了该项可供出售金融资产，并将收到的价款2500万元与其账面价值2400万元之间的差额100万元计入了当期损益（投资收益）。（2）20×9年11月1日，甲公司将某项账面余额为1000万元的应收账款（已计提坏账准备200万元）转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值750万元；同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议。回购协议规定，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。同日，丁投资银行按协议支付了750万元。当日，甲公司终止确认了该项应收账款，并将收到的转让价款750万元与应收账款账面价值800万元之间的差额计入营业外支出。（3）20×9年12月1日，甲公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行，售价为800万元，双方协议规定不附追索权。该应收账款的账面余额为1000万元，已计提坏账准备150万元。甲公司根据以往经验，预计与该应收账款的商品不会发生销售退回。甲公司将此应收账款出售给银行时确认了营业外支出金额50万元。

7. （本题20分。本题为选答题，在案例分析八、案例分析九中应选一题作答）20×6年12月,长江公司披露了股票期权计划如下：一、股票期权的条件根据公司《股权激励计划》的规定，行权条件为：1.20×7年年末，公司当年可行权条件为企业净利润增长率达到18%；2.20×8年年末，公司可行权条件为企业20×7～20×8年两年净利润平均增长率不低于15%；3.20×9年年末,公司可行权条件为企业20×7～20×8年3年净利润平均增长率不低于12%；4.激励对象未发生如下任一情形：（1）最近3年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的；（2）最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的；（3）具有《公司法》规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。公司的股权计划授予的股票期权，激励对象拥有在授权日起5年内的可行权日以行权价格购买公司股票的权利。当年未行权的股票期权可在以后年度行权。二、股票期权的授予日、授予对象、授予数量和行权价格1.股票期权的授予日：20×7年1月1日。2.授予对象：董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、财务总监以及核心业务人员等20人（名单略）。3.行权价格：本次股票期权的行权价格为3元/股。4.授予数量：对激励对象每人授予20万份股票期权，标的股票总数占当时总股本0.5%。5.激励对象离开的，自离开之日起所有股票期权即被取消。长江公司20×4～20×9年的相关情况如下：长江公司股权激励对象均不会出现授予股票期权条件4所述情形。根据长江公司测算，其股票期权在授权日的公允价值为5元/份。三、长江公司20×7～2×10年的相关情况如下：1.20×7年长江公司净利润增长率为16%，有2名激励对象离开，但长江公司预计20×8年将保持快速增长，20×8年12月31日有望达到可行权条件。另外，企业预计20×8年没有激励对象离开企业。长江公司在20×7年末未确认相关费用。2.20×8年长江公司净利润增长率为12%，有2名激励对象离开，但长江公司预计20×9年将保持快速增长，20×9年12月31日有望达到可行权条件。另外，企业预计20×9年没有激励对象离开企业。长江公司在20×8年末也未确认相关费用。3.20×9年长江公司净利润增长率为10%，有2名激励对象离开。因本年满足行权条件，故长江公司将20×7年末、20×8年末未确认的费用一次确认，共确认费用1400万元。4.2×10年12月31日，长江公司激励对象全部行权。长江公司收到价款840万元，同时确认资本公积—股本溢价1960万元。

8. 正保股份有限公司（本题下称“正保公司”）为上市公司，2008年至2010年有关资料如下：（1）2008年1月20日，正保公司与B公司签订购买B公司持有的C公司（非上市公司）60％股权的合同。合同经双方股东大会批准后生效。购买C公司60％股权时，正保公司与B公司不存在关联方关系。①正保公司日常经营需要的营运资金较多，而且公司董事会认为目前公司资本结构中负债较多，希望能通过各种方式改善公司资本结构。②2008年3月15日，正保公司和B公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。③正保公司和B公司均于2008年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。④正保公司于2008年6月30日对C公司董事会进行改组，并取得控制权。（2）2010年1月2日，正保公司出售C公司20％的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。正保公司在出售该部分股权后，持有C公司的股权比例降至40％，仍能够对C公司实施重大影响，但不再拥有对C公司的控制权。

9. （本题20分。本题为选答题，在案例分析八、案例分析九中应选一题作答）A单位财政拨款实行国库集中支付制度，设备购置采用财政直接支付的方式。2×11年3月，该单位的内部审计部门按照国家有关规定，对本单位的国有资产管理情况及其会计处理进行了全面审计。在审计过程中，发现A单位2×10年12月的下列事项可能存在问题：(1)2×10年12月1日，A单位经主管部门审核，报同级财政部门审批，与甲企业签订采购合同。根据合同规定，A单位向甲企业采购价值为900万元的大型设备，其中30％的合同款项由A单位在合同签订后3日内支付，余款在收到设备后的30日内付清；A单位在合同签订后15日内收到所购设备。①2×10年12月1日，A单位在签订合同后，即向财政部门提交“财政直接支付申请书”，申请向甲企业支付270万元货款。会计处理为，增加事业支出270万元，同时增加财政补助收入270万元。12月3日，A单位收到代理银行开具的“财政直接支付入账通知书”，代理银行已经将首付款270万元支付给甲企业，会计处理为：增加固定资产和固定基金270万元。②2×10年12月15日，设备运抵A单位，购货发票上注明价款900万元。A单位验货无误。截至2×10年12月31日，A单位尚未就剩余的合同款项向财政部门提交“财政直接支付申请书”，也未进行会计处理。(2)2×10年12月5日，A单位准备以自有资金通过融资租赁的方式租入成套设备一套，价值1000万元。A单位将融资租赁事项报主管部门审批，主管部门批准了该事项，并报同级财政部门备案。A单位收到主管部门的批复后，于12月20日与租赁公司签订了租赁合同。合同规定：A单位从当年开始，每年12月20日向租赁公司支付租金200万元，5年付清，期满后，该成套设备的产权归属A单位。A单位于合同签订当日以银行存款支付了首笔租金200万元，会计处理为：增加固定资产1000万元，增加固定基金800万元，减少银行存款200万元。(3)2×10年12月10日，A单位管理层研究决定，拟将一栋闲置的旧办公楼对外出租，年租金收入为80万元。该出租事项已报主管部门备案。该办公楼于20×9年购置，资金来源为相关机构与个人的捐赠，账面价值为1500万元。2×10年12月20日，A单位收取当年办公楼租金80万元，款项存入银行。会计处理为：增加银行存款80万元，同时增加事业收入80万元。(4)2×10年12月15日，A单位管理层研究决定，拟以闲置设备作价出资，与乙公司共同设立一个独立经营运作的出国人员培训公司。该设备的账面价值为185万元，评估确认的价值为200万元。A单位报主管部门审批后，与乙公司签订投资协议，办理了注册手续。会计处理为，增加对外投资185万元，减少固定资产185万元；同时，减少固定基金185万元，增加事业基金(投资基金)185万元。(5)2×10年12月18日，A单位管理层研究决定，将一台旧设备出售。该设备账面价值为1500万元，售价为500万元。A单位将出售设备事项报主管部门审批，主管部门批准了该事项，并报同级财政部门备案。A单位收到主管部门的批复后，将该设备出售，收取价款500万元。存入银行。会计处理为：增加银行存款500万元，同时增加专用基金(修购基金)500万元；减少固定基金1500万元，同时减少固定资产1500万元。假定本案例中资产配置、使用及处置的规定限额为800万元；不考虑相关税费因素。

A(1)2×10年12月1日，A单位经主管部门审核，报同级财政部门审批，与甲企业签订采购合同。根据合同规定，A单位向甲企业采购价值为900万元的大型设备，其中30％的合同款项由A单位在合同签订后3日内支付，余款在收到设备后的30日内付清；A单位在合同签订后15日内收到所购设备。①2×10年12月1日，A单位在签订合同后，即向财政部门提交“财政直接支付申请书”，申请向甲企业支付270万元货款。会计处理为，增加事业支出270万元，同时增加财政补助收入270万元。12月3日，A单位收到代理银行开具的“财政直接支付入账通知书”，代理银行已经将首付款270万元支付给甲企业，会计处理为：增加固定资产和固定基金270万元。②2×10年12月15日，设备运抵A单位，购货发票上注明价款900万元。A单位验货无误。截至2×10年12月31日，A单位尚未就剩余的合同款项向财政部门提交“财政直接支付申请书”，也未进行会计处理。

B(2)2×10年12月5日，A单位准备以自有资金通过融资租赁的方式租入成套设备一套，价值1000万元。A单位将融资租赁事项报主管部门审批，主管部门批准了该事项，并报同级财政部门备案。A单位收到主管部门的批复后，于12月20日与租赁公司签订了租赁合同。合同规定：A单位从当年开始，每年12月20日向租赁公司支付租金200万元，5年付清，期满后，该成套设备的产权归属A单位。A单位于合同签订当日以银行存款支付了首笔租金200万元，会计处理为：增加固定资产1000万元，增加固定基金800万元，减少银行存款200万元。

C(3)2×10年12月10日，A单位管理层研究决定，拟将一栋闲置的旧办公楼对外出租，年租金收入为80万元。该出租事项已报主管部门备案。该办公楼于20×9年购置，资金来源为相关机构与个人的捐赠，账面价值为1500万元。2×10年12月20日，A单位收取当年办公楼租金80万元，款项存入银行。会计处理为：增加银行存款80万元，同时增加事业收入80万元。

D(4)2×10年12月15日，A单位管理层研究决定，拟以闲置设备作价出资，与乙公司共同设立一个独立经营运作的出国人员培训公司。该设备的账面价值为185万元，评估确认的价值为200万元。A单位报主管部门审批后，与乙公司签订投资协议，办理了注册手续。会计处理为，增加对外投资185万元，减少固定资产185万元；同时，减少固定基金185万元，增加事业基金(投资基金)185万元。

E(5)2×10年12月18日，A单位管理层研究决定，将一台旧设备出售。该设备账面价值为1500万元，售价为500万元。A单位将出售设备事项报主管部门审批，主管部门批准了该事项，并报同级财政部门备案。A单位收到主管部门的批复后，将该设备出售，收取价款500万元。存入银行。会计处理为：增加银行存款500万元，同时增加专用基金(修购基金)500万元；减少固定基金1500万元，同时减少固定资产1500万元。假定本案例中资产配置、使用及处置的规定限额为800万元；不考虑相关税费因素。要求：请根据上述资料逐项进行判断：1.A单位的相应做法是否符合国有资产管理的相关规定?如不符合，请说明原因，并指出正确的做法。2.A单位的会计处理是否正确；如不正确，请说明正确的处理方法。[20分]